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繼續(xù)涉入負(fù)債屬于什么科目，負(fù)債屬于什么類科目

來源：整理 時(shí)間：2023-07-30 04:46:56 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，負(fù)債屬于什么類科目

負(fù)債不屬于科目，她是會(huì)計(jì)科目的一類，會(huì)計(jì)科目分六類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類和損益類這六類。
交易性金融負(fù)債屬于負(fù)債類的科目。

負(fù)債屬于什么類科目

2，繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債怎么理解事物當(dāng)中如何處理

繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入,對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷,其后續(xù)計(jì)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定處理。繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移的性質(zhì)及其分類,列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貸款、應(yīng)受款項(xiàng)等。繼續(xù)涉入負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)是按攤余成本計(jì)量,分類為按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債或其他金融負(fù)債

繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債怎么理解事物當(dāng)中如何處理

3，什么是繼續(xù)涉入資產(chǎn)負(fù)債

比如，甲銀行將本金1000萬的貸款轉(zhuǎn)讓給乙銀行，售價(jià)990萬，雙方約定，甲提供300萬的擔(dān)保，該擔(dān)保的市價(jià)為100萬。 書中經(jīng)典例題上，關(guān)于1000萬的部分， 而40萬是超額利差，所以計(jì)入涉入資產(chǎn)和負(fù)債 區(qū)別：都資產(chǎn)，但是，25萬是實(shí)實(shí)在在的對(duì)價(jià)，而40萬可以說是有點(diǎn)虛，因?yàn)橛袟l件約束。 1.繼續(xù)涉入的判斷 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)； （2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。 2、通俗的來說，就是企業(yè)把資產(chǎn)銷售給別人，但是該資產(chǎn)有些后續(xù)的處理還與企業(yè)有聯(lián)系（如：擔(dān)保），所以就有了繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債 3、你給出的例子 300萬元計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，300+100=400萬元計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。 解析：企業(yè)通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 其實(shí)書上是把資產(chǎn)證券化兩部分的處理分錄合并了，所以看起來不是太明白。拆分后是這樣的： 本例信用增級(jí)對(duì)價(jià)包含兩項(xiàng)：一項(xiàng)是超額利差公允價(jià)值40萬元；另一項(xiàng)是權(quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值25萬元?！緳?quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值，體現(xiàn)在甲銀行收到的轉(zhuǎn)移貸款對(duì)價(jià)當(dāng)中：甲銀行收到受托方支付的價(jià)款共計(jì)9 115萬元，包含了兩個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值，一個(gè)是9 000萬元貸款的公允價(jià)值9 090萬元，另一個(gè)就是甲銀行為9 000萬元貸款提供擔(dān)保而形成的權(quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值25萬元（9 115萬元－9 090萬元）】。因此，甲銀行需要確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債為：1 065萬元（擔(dān)保1 000萬元＋超額利差40萬元＋權(quán)利次級(jí)化價(jià)值25萬元）。 確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債和繼續(xù)涉入資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：存放同業(yè) （權(quán)利次級(jí)化合同的對(duì)價(jià)） 25萬 繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 1000萬 超額賬戶 40萬 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 1065萬 這筆貸款90%的部分即9 000萬元貸款，受讓方取得了收取本息的權(quán)利，同時(shí)沒有其他約束條件，即所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了受讓方。因此，這9 000萬元貸款符合終止確認(rèn)的條件（注意：甲銀行享有獲取這9 000萬元貸款超額利差的權(quán)利，對(duì)這9 000萬元貸款所有權(quán)的轉(zhuǎn)移不構(gòu)成影響）。 90%部分的賬面價(jià)值為9 000萬元、公允價(jià)值為9 090萬元，應(yīng)終止確認(rèn)，即轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值9 000萬元，以及確認(rèn)處置損益：公允價(jià)值9 090－賬面價(jià)值9 000＝90萬元（計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）。 終止確認(rèn)的賬務(wù)處理： 借：存放同業(yè) 9 090萬 貸：貸款 9 000萬 其他業(yè)務(wù)收入 90萬 兩個(gè)分錄拆開之后就很清晰了，權(quán)力次級(jí)化合同的公允價(jià)值25萬計(jì)入的是存放同業(yè)。存放同業(yè)就是銀行的資產(chǎn)項(xiàng)目。超額利差是銀行貸款的原利息與證券化后的債券利息的差額。本例中銀行貸款利率是10%，債券為9.5%，由于該筆貸款已轉(zhuǎn)移給相應(yīng)的受托方，銀行只保留了收取10%本金利息，90%利息差的權(quán)利。至于為什么還要把40萬計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債是因?yàn)榧足y行還要承擔(dān)這部分利息差的擔(dān)保義務(wù)，所以在該筆貸款本息未償還之前，該部分超額利息差還是要確認(rèn)為負(fù)債的。 是這樣的，25萬是信托機(jī)構(gòu)因銀行承擔(dān)了次級(jí)債務(wù)給予的對(duì)價(jià)，在貸款方?jīng)]有實(shí)際支付完全部的貸款前，這只能算是預(yù)收的（有點(diǎn)象普通企業(yè)的預(yù)收賬款），當(dāng)然也就是負(fù)債了。 至于確認(rèn)資產(chǎn)，1000萬本金還在是沒錯(cuò)，但是這1000萬本金因?yàn)樾庞玫脑黾?jí)，有了條件約束，如果對(duì)方貸款不能順利收回，這1000萬本金會(huì)從甲銀行的資產(chǎn)中扣除，所以要相應(yīng)的確認(rèn)一筆1000萬元的繼續(xù)涉入資產(chǎn)，而不是把本金直接轉(zhuǎn)換過來。 你再稍微梳理一下吧，我說得也有些亂。自己多看多做幾次慢慢就好理解了，這塊內(nèi)容確實(shí)很有深度。

什么是繼續(xù)涉入資產(chǎn)負(fù)債

4，繼續(xù)涉入中提供擔(dān)保而收取的擔(dān)保費(fèi)為什么要計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債

不確定的收入，現(xiàn)在的業(yè)務(wù)帶來的，將來有可能會(huì)帶來企業(yè)利益流出，符合負(fù)債的定義。
未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債?！　±^續(xù)涉入資產(chǎn)= 金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者中的較低者　　擴(kuò)展閱讀：　　繼續(xù)涉入一共有6種：　　①通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入；　?、诟狡跈?quán)合同并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；　?、鄢钟锌礉q期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；　?、艹鍪劭吹跈?quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；　?、莞缴舷缕跈?quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；　?、藿鹑谫Y產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入?！　∽⒁猓航滩膶?duì)第1種通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入有兩個(gè)段落的文字說明，而教材例題是第6種金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入。因此，不要用擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的那兩段文字去解釋這個(gè)例題，兩者說的不是一件事。　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入　　甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：　　（1）收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；　　（2）收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利。　　受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價(jià)值為400 000元?！　『?jiǎn)要分析：這是資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)，受讓人會(huì)以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，甲銀行收到9115萬元款項(xiàng)，主要來源于債券發(fā)行收入。　?、俑拍罱忉尅　〕~利差：是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有，但甲銀行必須確保9000萬元貸款的本息能夠如數(shù)收回，否則超額利差就泡湯了。這樣，超額利差會(huì)驅(qū)使甲銀行努力收賬，另外，超額利差賬戶金額相當(dāng)于對(duì)違約損失進(jìn)行抵押擔(dān)保，因此，超額利差具有信用增級(jí)的功能。　　次級(jí)權(quán)益：是指未轉(zhuǎn)移的貸款1000萬元，優(yōu)先用于違約損失擔(dān)保，其次的剩余權(quán)益才歸甲銀行所有，對(duì)甲銀行而言，這1000萬元屬于次級(jí)權(quán)益。　　信用增級(jí)：信用增級(jí)就是增加信用等級(jí)，就是要增加9000萬元貸款能夠收回的可能性。投保是信用增級(jí)的常見措施，如私家車主支付保費(fèi)5000元，購買一份保險(xiǎn)合同（保單），一年內(nèi)出險(xiǎn)時(shí)可以獲得10萬元以內(nèi)的賠償。保費(fèi)（如5000元）的術(shù)語叫“保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值”；最高賠償金（如10萬元）的術(shù)語叫“擔(dān)保金額”?！　”纠?000萬元貸款的信用增級(jí)措施有兩個(gè)：　　一是用甲銀行的1000萬元貸款做抵押的擔(dān)保功能，即權(quán)利次級(jí)化；　　二是超額利差的抵押擔(dān)保功能?！　、?0%部分的會(huì)計(jì)處理　　本例中，貸款整體（10 000萬元）全部轉(zhuǎn)移給了受讓方。但是，甲銀行保留了對(duì)其中10%的部分即1 000萬元貸款收回本息的權(quán)利，即沒有轉(zhuǎn)移這1 000萬元貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)，這1 000萬元貸款充當(dāng)了質(zhì)押物，甲銀行不能將其用于其他用途，即沒有保留所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（所有權(quán)受到限制），由于受讓方不能單獨(dú)出售這1 000萬元貸款，即甲銀行并未放棄控制，所以，這1 000萬元貸款的轉(zhuǎn)移屬于繼續(xù)涉入，應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債，同時(shí)保留這1 000萬元貸款的賬面價(jià)值（因?yàn)椴环辖K止確認(rèn)條件）?！　±^續(xù)涉入資產(chǎn)：　　10%部分的賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為1 010萬元（整體10 100萬元×10%），由于不符合終止確認(rèn)條件，因此，不得轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債?！　±^續(xù)涉入資產(chǎn)即繼續(xù)涉入形成的權(quán)利，本例甲銀行權(quán)利有兩項(xiàng)，一是收回1 000萬元貸款的權(quán)利，二是收取超額利差的權(quán)利，因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入資產(chǎn)：一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1 000萬元，另一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶40萬元?！　±^續(xù)涉入負(fù)債：　　即繼續(xù)涉入形成的義務(wù)，本例甲銀行義務(wù)有兩項(xiàng)，一是提供擔(dān)保金額1 000萬元（以1 000萬元貸款為限）的義務(wù)，二是信用增級(jí)的義務(wù)，本例甲銀行的信用增級(jí)措施有兩項(xiàng)，超額利差和權(quán)利次級(jí)化（相當(dāng)于1 000萬元的擔(dān)保合同），因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入負(fù)債：一項(xiàng)是擔(dān)保金額1 000萬元形成的擔(dān)保負(fù)債，另一項(xiàng)是信用增級(jí)對(duì)價(jià)（信用增級(jí)對(duì)價(jià)相當(dāng)于擔(dān)保合同的公允價(jià)值，與保費(fèi)類似，之所以是負(fù)債，就像購買保險(xiǎn)合同在款項(xiàng)支付之前形成對(duì)保險(xiǎn)公司的負(fù)債。本例提供擔(dān)保服務(wù)的并不是保險(xiǎn)公司，而是甲銀行自身，其實(shí)，擔(dān)保服務(wù)也是銀行一種正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)）。

5，繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債屬于什么科目還有怎么使用在世紀(jì)也無中

繼續(xù)涉入一共有6種：①通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入；②附期權(quán)合同并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；③持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；④出售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；⑤附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；⑥金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入?！　∽⒁猓航滩膶?duì)第1種通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入有兩個(gè)段落的文字說明，而教材例題是第6種金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入。因此，不要用擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的那兩段文字去解釋這個(gè)例題，兩者說的不是一件事。（1）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入　　 甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：（1）收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利?！　∈茏屓巳〉檬杖≡摻M貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完為止?！　?0×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價(jià)值為400 000元?！　『?jiǎn)要分析：這是資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)，受讓人會(huì)以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，甲銀行收到9115萬元款項(xiàng)，主要來源于債券發(fā)行收入。①概念解釋　　超額利差：是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有，但甲銀行必須確保9000萬元貸款的本息能夠如數(shù)收回，否則超額利差就泡湯了。這樣，超額利差會(huì)驅(qū)使甲銀行努力收賬，另外，超額利差賬戶金額相當(dāng)于對(duì)違約損失進(jìn)行抵押擔(dān)保，因此，超額利差具有信用增級(jí)的功能?！　〈渭?jí)權(quán)益：是指未轉(zhuǎn)移的貸款1000萬元，優(yōu)先用于違約損失擔(dān)保，其次的剩余權(quán)益才歸甲銀行所有，對(duì)甲銀行而言，這1000萬元屬于次級(jí)權(quán)益?！　⌒庞迷黾?jí)：信用增級(jí)就是增加信用等級(jí)，就是要增加9000萬元貸款能夠收回的可能性。投保是信用增級(jí)的常見措施，如私家車主支付保費(fèi)5000元，購買一份保險(xiǎn)合同（保單），一年內(nèi)出險(xiǎn)時(shí)可以獲得10萬元以內(nèi)的賠償。保費(fèi)（如5000元）的術(shù)語叫“保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值”；最高賠償金（如10萬元）的術(shù)語叫“擔(dān)保金額”?！　”纠?000萬元貸款的信用增級(jí)措施有兩個(gè)：一是用甲銀行的1000萬元貸款做抵押的擔(dān)保功能，即權(quán)利次級(jí)化；二是超額利差的抵押擔(dān)保功能。②10%部分的會(huì)計(jì)處理　　本例中，貸款整體（10 000萬元）全部轉(zhuǎn)移給了受讓方。但是，甲銀行保留了對(duì)其中10%的部分即1 000萬元貸款收回本息的權(quán)利，即沒有轉(zhuǎn)移這1 000萬元貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)，這1 000萬元貸款充當(dāng)了質(zhì)押物，甲銀行不能將其用于其他用途，即沒有保留所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（所有權(quán)受到限制），由于受讓方不能單獨(dú)出售這1 000萬元貸款，即甲銀行并未放棄控制，所以，這1 000萬元貸款的轉(zhuǎn)移屬于繼續(xù)涉入，應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債，同時(shí)保留這1 000萬元貸款的賬面價(jià)值（因?yàn)椴环辖K止確認(rèn)條件）?！　±^續(xù)涉入資產(chǎn)：　　10%部分的賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為1 010萬元（整體10 100萬元×10%），由于不符合終止確認(rèn)條件，因此，不得轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)即繼續(xù)涉入形成的權(quán)利，本例甲銀行權(quán)利有兩項(xiàng)，一是收回1 000萬元貸款的權(quán)利，二是收取超額利差的權(quán)利，因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入資產(chǎn)：一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1 000萬元，另一項(xiàng)是繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶40萬元。繼續(xù)涉入負(fù)債：　　即繼續(xù)涉入形成的義務(wù)，本例甲銀行義務(wù)有兩項(xiàng)，一是提供擔(dān)保金額1 000萬元（以1 000萬元貸款為限）的義務(wù)，二是信用增級(jí)的義務(wù)，本例甲銀行的信用增級(jí)措施有兩項(xiàng)，超額利差和權(quán)利次級(jí)化（相當(dāng)于1 000萬元的擔(dān)保合同），因此，應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)繼續(xù)涉入負(fù)債：一項(xiàng)是擔(dān)保金額1 000萬元形成的擔(dān)保負(fù)債，另一項(xiàng)是信用增級(jí)對(duì)價(jià)（信用增級(jí)對(duì)價(jià)相當(dāng)于擔(dān)保合同的公允價(jià)值，與保費(fèi)類似，之所以是負(fù)債，就像購買保險(xiǎn)合同在款項(xiàng)支付之前形成對(duì)保險(xiǎn)公司的負(fù)債。本例提供擔(dān)保服務(wù)的并不是保險(xiǎn)公司，而是甲銀行自身，其實(shí)，擔(dān)保服務(wù)也是銀行一種正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)）。本例信用增級(jí)對(duì)價(jià)包含兩項(xiàng)：一項(xiàng)是超額利差公允價(jià)值40萬元；另一項(xiàng)是權(quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值25萬元?！緳?quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值，體現(xiàn)在甲銀行收到的轉(zhuǎn)移貸款對(duì)價(jià)當(dāng)中：甲銀行收到受托方支付的價(jià)款共計(jì)9 115萬元，包含了兩個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值，一個(gè)是9 000萬元貸款的公允價(jià)值9 090萬元，另一個(gè)就是甲銀行為9 000萬元貸款提供擔(dān)保而形成的權(quán)利次級(jí)化合同的公允價(jià)值25萬元（9 115萬元－9 090萬元）】。因此，甲銀行需要確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債為：1 065萬元（擔(dān)保1 000萬元＋超額利差40萬元＋權(quán)利次級(jí)化價(jià)值25萬元）?！　〈_認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債和繼續(xù)涉入資產(chǎn)的賬務(wù)處理：　　借：存放同業(yè) （權(quán)利次級(jí)化合同的對(duì)價(jià)）　　　　　　25萬　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 　　　　　　　　　1000萬　　　　　　　　　　——超額賬戶　　　　　　　　　　 40萬　　　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 　　1065萬　　存放同業(yè)（即其他銀行），類似于企業(yè)的銀行存款科目。　?、?0%部分的會(huì)計(jì)處理　　這筆貸款90%的部分即9 000萬元貸款，受讓方取得了收取本息的權(quán)利，同時(shí)沒有其他約束條件，即所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了受讓方。因此，這9 000萬元貸款符合終止確認(rèn)的條件（注意：甲銀行享有獲取這9 000萬元貸款超額利差的權(quán)利，對(duì)這9 000萬元貸款所有權(quán)的轉(zhuǎn)移不構(gòu)成影響）?！　?0%部分的賬面價(jià)值為9 000萬元、公允價(jià)值為9 090萬元，應(yīng)終止確認(rèn)，即轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值9 000萬元，以及確認(rèn)處置損益：公允價(jià)值9 090－賬面價(jià)值9 000＝90萬元（計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）。　　終止確認(rèn)的賬務(wù)處理：　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　9 090萬　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000萬　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 90萬　?、苻D(zhuǎn)移日賬務(wù)處理　　將10%部分繼續(xù)涉入的分錄與90%部分終止確認(rèn)的分錄合并成一筆分錄，得到教材上的分錄：　　借：存放同業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　9 115萬　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　　　　　　　　1 000萬　　　　　　　　　　——超額賬戶 　　　　　　　　　40萬　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000萬　　　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　1 065萬　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 90萬　　本例屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情況，10%的部分屬于繼續(xù)涉入；90%的部分應(yīng)終止確認(rèn)。　?、莘?jǐn)傂庞迷黾?jí)對(duì)價(jià)　　信用增級(jí)對(duì)價(jià)65萬元，相當(dāng)于甲銀行提供擔(dān)保服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，只不過這是替自己提供擔(dān)保服務(wù)而已，因此，甲銀行應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入（就像企業(yè)領(lǐng)用自己產(chǎn)品要視同銷售一樣）。假設(shè)本例貸款期限為10年，則這65萬元的服務(wù)費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法在10年內(nèi)逐年確認(rèn)。假設(shè)20×7年計(jì)算的分?jǐn)傤~為8萬元，則20×7年12月31日賬務(wù)處理為：　　借：繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　8萬　　　　貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入　　　　　　　　　　　　　　8萬　?、薨l(fā)生信用損失　　如果20×7年12月31日已轉(zhuǎn)移的9000萬元貸款發(fā)生信用損失300萬元，則甲銀行要用次級(jí)權(quán)益1000萬元貸款去彌補(bǔ)該損失，也就意味著甲銀行賬上的這1000萬元貸款發(fā)生了減值300萬元，因此，應(yīng)確認(rèn)減值損失300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元（貸款的減值準(zhǔn)備科目為貸款損失準(zhǔn)備）?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　300萬　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　300萬　　與此同時(shí)，由于作為抵押物的次級(jí)權(quán)益價(jià)值減少了300萬元，即，甲銀行未來可以收回的貸款金額減少了300萬元，因此，應(yīng)沖減繼續(xù)涉入資產(chǎn)300萬元；另一方面，甲銀行的擔(dān)保金額是以次級(jí)權(quán)益為限，既然次級(jí)權(quán)益減少了300萬元，那擔(dān)保金額（即擔(dān)保義務(wù)）也就減少了300萬元，因此，應(yīng)沖減繼續(xù)涉入負(fù)債300萬元?！　〗瑁豪^續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　300萬　　　　貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　　　　　　　　　300萬　　（2）通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入　　通過提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債?！　∽⒁猓簱?dān)保金額是一把雙刃劍，既保證了金融資產(chǎn)可收回的最低價(jià)值，又承擔(dān)了賠償?shù)牧x務(wù)。　　舉例：甲銀行將一項(xiàng)賬面價(jià)值1000萬元的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給乙公司，屬于繼續(xù)涉入情形，同時(shí)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保300萬元。金額300萬元的擔(dān)保合同市價(jià)為20萬元。則甲銀行應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)300萬元，繼續(xù)涉入負(fù)債320萬元?！　≡陔S后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入（相當(dāng)于確認(rèn)為自己提供的勞務(wù)收入）。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。
雖然我很聰明，但這么說真的難到我了
文章TAG：繼續(xù)涉入負(fù)債屬于繼續(xù)涉入負(fù)債屬于什么科目

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