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舞弊風(fēng)險是指什么，財務(wù)會計報告舞弊特征是什么

來源：整理 時間：2023-08-04 04:08:53 編輯：金融知識 手機版

1，財務(wù)會計報告舞弊特征是什么

利潤，應(yīng)收，應(yīng)付，營業(yè)收入的不正常變動都可能是存在舞弊風(fēng)險
財務(wù)會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反應(yīng)單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)會計報告通常分為年度、半年度財務(wù)會計報告和季度、月度財務(wù)會計報告兩種。 根據(jù)《會計法》第二十條第二款規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！?/section>
1、人為編造財務(wù)報告數(shù)據(jù)。其特征是或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報告數(shù)據(jù)不銜接等。2、利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。

財務(wù)會計報告舞弊特征是什么

2，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險和導(dǎo)向指的是什么

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險和導(dǎo)向主要指以下：以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。
是指注冊會計師通過對被審單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平?！粳F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌楷F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點就是將客戶置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，將客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入本身的風(fēng)險評價中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?、審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?、風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估發(fā)生重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進行評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估小再直接對審計風(fēng)險進行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。之所以從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，有幾個方面考慮：一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮;經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗;二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大;三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映;如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很有可能失真。3、風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要運用在報表分析上;現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鰹橹行模治鲂詮?fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析;分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。4、風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。RBSSAA的兩大貢獻是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進審計;使風(fēng)險分析走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風(fēng)險評估。5、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計;或者長期有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，這使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。6、注冊會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心。由于審計重心轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依賴的不是審計測試，而是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估采用各種風(fēng)險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，這種運用必須以行業(yè)知識(包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識)為基礎(chǔ)。此外，事務(wù)所也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計與咨詢分離時必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即要符合新會計法案的要求，也要重視咨詢在審計業(yè)中運用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢拓展業(yè)務(wù)。7、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)的標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員都是會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或長期有與會計師打交道的經(jīng)驗，這使會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。會計師不再是流水線上的工人，重復(fù)機械性工作，對審計項目經(jīng)理是那樣，對審計助理人員也是那樣。8、自上而下與自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險審計從控制風(fēng)險入手，視野過于陜窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種自下而上方式有坐井觀天之感;SSA強調(diào)自上而下的審計，但這種審計也有缺陷，所以它也強調(diào)交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計結(jié)合，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢莾蓷l線同時作戰(zhàn)，自下而上與，相互印證，提高效率，這也叫并行作業(yè)，非常有效，可以形成對客戶的前后夾攻。9、審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，因此注冊會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，并以此評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險。為什么媒體能一而再、再而三比注冊會計師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢?記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)(當(dāng)然也有內(nèi)部舉報的)，記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。注冊會計師有能力的要建立自己的數(shù)據(jù)庫(或者利用咨詢公司的成果)，以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風(fēng)險評估和審計測試，這更多要從搜集外部證據(jù)入手。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險和導(dǎo)向指的是什么

3，為什么審計當(dāng)確定可容忍錯報時需要考慮管理層舞弊風(fēng)險

了解被審計單位及其環(huán)境的目的（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露）是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。2.風(fēng)險評估程序注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析實施程序；（3）觀察和檢查。3.內(nèi)部控制：是被審計單位為了【合理保證財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標），由【治理層、管理層和其他人員】（責(zé)任主體） 【設(shè)計和執(zhí)行】（手段）的政策及程序4.內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。（2）風(fēng)險評估過程；風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風(fēng)險。針對財務(wù)報告目標的風(fēng)險評估過程則包括：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（5）對控制的監(jiān)督（二）對內(nèi)部控制了解的深度（三）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。5.識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響（六）考慮財務(wù)報表的可審計性6.特別風(fēng)險的含義作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱特別風(fēng)險。7.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（1）作為風(fēng)險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。（2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。（3）注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應(yīng)的變化。（4）因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。8.進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。9.控制測試指的是測試控制運行的有效性。10.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。11.,制測試的范圍控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。12.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。13.實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。14.形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素：（1）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性。（2）管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性。（3）在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗。（4）實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。（5）可獲得信息的來源和可靠性。（6）審計證據(jù)的說服力（7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。
1. 了解被審計單位及其環(huán)境的目的2. （1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；3. （2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露）是否適當(dāng)；4. （3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；5. （4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；6. （5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；7. （6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。8. 2.風(fēng)險評估程序9. 注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。10. 注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：11. （1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；12. （2）分析實施程序；13. （3）觀察和檢查。14. 3.內(nèi)部控制：是被審計單位為了【合理保證財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標），由【治理層、管理層和其他人員】（責(zé)任主體） 【設(shè)計和執(zhí)行】（手段）的政策及程序15. 4.內(nèi)部控制的要素16. （1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。17. （2）風(fēng)險評估過程；18. 風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風(fēng)險。19. 針對財務(wù)報告目標的風(fēng)險評估過程則包括：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。20. 被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。21. （3）信息系統(tǒng)與溝通；22. （4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。23. （5）對控制的監(jiān)督24. （二）對內(nèi)部控制了解的深度25. （三）內(nèi)部控制的局限性26. 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。27. 內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：28. （1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。29. （2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。30. 此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。31. 5.識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序32. 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：33. （1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；34. （2）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；35. （3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；36. （4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。37. （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況38. （三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險39. 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。40. 某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險。41. 某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。42. （四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響43. （五）控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響44. （六）考慮財務(wù)報表的可審計性45. 6.特別風(fēng)險的含義46. 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱特別風(fēng)險。47. 7.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險48. （1）作為風(fēng)險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。49. （2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。50. （3）注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應(yīng)的變化。51. （4）因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。52. 8.進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。53. 9.控制測試指的是測試控制運行的有效性。54. 10.控制測試的時間55. 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。56. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。57. 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。58. 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。59. 11.,制測試的范圍60. 控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。61. 12.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。62. 13.實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。63. 14.形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價64. 在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。65. 在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素：66. （1）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性。67. （2）管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性。68. （3）在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗。69. （4）實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。70. （5）可獲得信息的來源和可靠性。71. （6）審計證據(jù)的說服力72. （7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。

為什么審計當(dāng)確定可容忍錯報時需要考慮管理層舞弊風(fēng)險

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