1. 待處理財產(chǎn)損益核算
待處理財產(chǎn)損益
財政部發(fā)布的打破行業(yè)、所有制界限的《企業(yè)會計制度》從2001年1月1日起實施。這是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟全球化趨勢和加入WTO面臨的新形勢的重大舉措，也是貫徹實施新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重要步驟，更是完善我國企業(yè)會計核算制度、統(tǒng)一會計核算標準、提高會計信息質(zhì)量的具體措施。它標志著我國新一輪會計改革高潮的到來。
在《企業(yè)會計制度》中，資產(chǎn)被定義為"過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。"該定義與1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中的資產(chǎn)定義相比，更能揭示出資產(chǎn)的本質(zhì)與內(nèi)涵。新制度不僅借鑒國際學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對資產(chǎn)的研究成果，對資產(chǎn)定義進行了改進，還以此為基礎(chǔ)，對確認、計量、記錄和報告作出了一系列相應(yīng)的改進，其中很重要的一項就是將待攤費用、長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損益等虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外。
“待處理財產(chǎn)損益”科目，核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細科目。盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目。
我國《股份有限公司會計制度》規(guī)定，“待處理固定資產(chǎn)損益”科目期末借方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失，期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。在制度中同時明確規(guī)定年度終了本科目一般無余額。而我國的《企業(yè)會計準則》中并未明確提到這一科目，只是在講到存貨與固定資產(chǎn)時，提到“對于發(fā)生的盤盈、盤虧應(yīng)及時進行處理，記入當期損益”?？梢哉f，上述相關(guān)規(guī)定在理論上講是合理的。但問題在于，當“待處理財產(chǎn)損益”科目有余額時，按照《股份有限公司會計制度》，就要將其明細科目的期末借方余額分別作為“待處理流動資產(chǎn)凈損失”或“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目，列示于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)一方 (若為貸方余額，以“——”號填列)。這就意味著將“待處理財產(chǎn)凈損失”在沖銷之前視為企業(yè)資產(chǎn)。
從理論上看，這一處理方式存在下列缺陷：一是“待處理財產(chǎn)凈損失”不符合資產(chǎn)的定義。它既不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，也不是企業(yè)的一種經(jīng)濟資源，正相反，它是企業(yè)的盤虧，是損失；對于它的處理企業(yè)也不再擁有控制權(quán)，重大的項目，還需經(jīng)過股東大會決議或經(jīng)過主管部門的批示。二是將“待處理財產(chǎn)凈損失”列作資產(chǎn)，嚴重違背了謹慎性原則，虛夸了資產(chǎn)、所有者權(quán)益，有可能多計了利潤。三是這一做法不符合相關(guān)性與可靠性的要求。將“待處理財產(chǎn)凈損失”列作資產(chǎn)，或把“待處理財產(chǎn)損益”的貸方余額列為資產(chǎn)的減項，即用盤盈的資產(chǎn)來抵消企業(yè)資產(chǎn)總額，都會造成會計信息失真，還會影響企業(yè)財務(wù)比率等指標計算的準確性，顯然不利于會計信息使用者作出正確的決策。例如，把待處理財產(chǎn)損失列在“資產(chǎn)”項下，因資產(chǎn)基數(shù)被不適當?shù)姆糯罅耍瑫?dǎo)致資產(chǎn)負債率縮?。环从匙儸F(xiàn)能力的流動比率、速動比率也會放大；其他財務(wù)比率也被不同程度的粉飾，這將會干擾對企業(yè)財務(wù)狀況的正確評價。四是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，因為期末"待處理財產(chǎn)損益"科目保留余額時，是作為資產(chǎn)在報表上列示，會使當期的費用或損失不能得到及時確認，收入和費用則不能進行正確配比。
