（6）將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。
（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤(rùn)，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。
合并報(bào)表的抵消分錄有哪些類型
一般合并報(bào)表六大抵消分錄：母公司全資子公司，借：實(shí)收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)，合并價(jià)差(或貸)，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資。非全資子公司，借：實(shí)收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)，合并價(jià)差(或貸)，貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資。母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，借：其他應(yīng)付款，貸：其他應(yīng)收款等等。
將母公司與其子公司視為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為反映母公司擁有或控制的全部資產(chǎn)和承擔(dān)的全部負(fù)債，以及在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而編制的報(bào)表就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表、合并報(bào)表。
合并報(bào)表的抵消分錄有哪些方法
一、無(wú)條件抵消分錄
母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：
1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)）
借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）
貸：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額）
年初未分配利潤(rùn)（母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)）
貸：資本公積
2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：
借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）
商譽(yù)（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒(méi)有負(fù)商譽(yù)）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）
3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消：
借：投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額）
少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額）
期初末分配利潤(rùn) （子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）
貸：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）
對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）
未分配利潤(rùn)（子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）
特別說(shuō)明：
1.上述抵消分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。
2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)。
二、有條件抵消分錄
對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒５窒麜r(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒瑢?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：
1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目
(1)借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
(2)借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
(3)借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)收票據(jù)
(4)借：應(yīng)付債券
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資
2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等
3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：
（1）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）
貸：期初未分配利潤(rùn)（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)）
